一般的なパートナーシップ。 単一課税を維持するにはどうすればよいでしょうか?

ゼネラル・パートナーシップはどのように課税されますか?また単一課税は何に依存しますか?

2021年1月1日に規制が変更されたため、ゼネラルパートナーシップは3年以上問題を抱えている。 財務省は、一部のゼネラル・パートナーシップと同様に、すべてのリミテッド・パートナーシップがCIT納税者となることを決定した。

合名会社のパートナーが自然人のみであれば問題ありません。 この場合、パートナーのみに課税（PIT）され、会社には一切課税されません。 これは2021年以前も同様であったが、同省は合名会社のパートナーが法人である場合、税金の最適化につながる可能性があると判断した。 したがって、2021年に規制が変更されます（2021年1月1日または2021年5月1日から – 一部の企業がいつからCIT納税者のステータスを取得するかを決定する可能性があるため）。

パートナーが法人の場合、パートナーレベルでのみ課税を維持したい会社は、会計年度の開始前にパートナーの構成に関する情報を（CIT-15Jフォームで）税務署に提出する必要があります。

— 一見簡単なレシピ (CIT法第1条(3)(1a)) しかし、それは税務当局と納税者の間で論争の種となった。 そして、これは不利な税解釈により今日でも当てはまります。 – ヤツェク・ヴォイタッハ氏はこう指摘する。

規制には何が記載されており、それは何を意味するのでしょうか?

パートナーの単一課税のステータスを維持するための条件は、CIT-15J 情報の提出です。 この規制では、パートナーが自然人だけではない企業は、「会計年度の開始前に情報を提出しない」場合に CIT 納税者になると規定されています (CIT-15J フォームに記載)。

2021 年の初めに存在した企業は 2021 年 1 月末までに CIT-15J 情報を提出する期限があり、それ以降に設立された企業は 14 日以内に提出する必要がありました。、数えます 作成日から。

— 同じ規制により、次のことも課せられます。 パートナーの構成に変更があった場合には、最新の CIT-15J 情報を提出する義務。 会社には14日以内にそうする必要がある – Tomczykowski Tomczykowska の税務アドバイザー兼上級アソシエイトである Daria Górka 氏は次のように説明します。

専門家は、この規定から次の結論が導き出せると説明している。「企業は、2021年1月31日までにパートナーに関する情報を提出した場合、または設立日から14日以内に提出した場合、CIT納税者ではない。パートナーの構成が変更された場合は、それについても通知する必要があり、その期限は 14 日間であることを覚えておいてください。他に何もする必要はありません。」

— 結局のところ、この結論は間違っています。 少なくともそれが税務当局の個別の解釈で主張していることだとダリア・ゴルカ氏は指摘する。

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企業は CIT-15j 情報を毎年「提出」または「提出」する必要がありますか?

専門家が指摘するように、CIT 法の規定は、パートナーの構成に関する情報を税務署に「提出」することを規定しているにもかかわらず、 発行された解釈の中で、国税情報局長は、企業は毎年情報を「提出」する必要があると示しています。

ヤツェク・ヴォイタッハ氏が強調するように、税務署にとっては パートナーの構成が変わったかどうかは関係ありません 一般的なパートナー関係。 – しかも、そのような変化が導入されると、 税務署は、年初までに提出された情報に加えて、パートナーの構成を変更してから 14 日以内に別の情報を CIT-15J フォームに提出するよう求めています。 – ヤツェク・ヴォイタッハ氏の指摘。

これは、2023 年 4 月 27 日（番号 0111-KDIB2-1.4010.55.2023.2.DD）および 2023 年 6 月 7 日（番号 0111-KDIB1-1.4010）の国税会議所長の個人的な解釈の結果です。 .244. 2023.1.AW）。

専門家は、2021年1月1日から導入された変更の目的は異なっていたと強調する。 このアイデアは、パートナーを開示しないゼネラル・パートナーシップのみに課税するというものだった。 財務省もプロジェクトの正当化の中で、パートナーの確認の可能性だけを示した。 しかし、税務署の実務と解釈は全く異なる方向に進みました。 Jacek Wojtach 氏の説明によれば、税務当局は企業に CIT-15J 情報を毎年提出するよう求めており、提出しない場合は CIT 納税者となります。 専門家によると、規制では情報の「提出」については言及されておらず、一度「提出」するだけであるため、これは納税者にとっての罠だという。

パートナーの構成を自然人のみに変更すれば、単一課税のステータスを維持できるでしょうか?

税務署はゼネラル・パートナーシップにおいては自然人であるパートナーを好むため、パートナーである法人と自然人を交換することにも有利に働くと考えられます。 しかし、これもまた誤った結論です。

— 納税者は解釈申請の際にこの点について税務当局に質問しました。 彼らは、自然人のみをパートナーとするゼネラル・パートナーシップは法人税の課税対象にならないと規定に明記されているため、その構成変更後はそのような会社は再び財務的に透明な事業体となるだろうと主張した。 当局はそのような解釈には同意せず、一度CIT納税者の地位を獲得したジェネラル・パートナーシップは清算時にのみその地位を失うと主張した。 – ダリア・ゴルカ氏は指摘します。

この見解は、2023 年 6 月 7 日の解釈で国税情報局長によって提示されました (番号 0111-KDIB1-1.4010.244.2023.1.AW)。 税務署のこの立場は、ワルシャワ地方行政裁判所の 2022 年 8 月 10 日の判決ですでに確認されています (参照番号 III SA/Wa 247/22)。 この判決は最終的なものではないため、最終的には最高行政裁判所がこの問題について判決を下すことになります。

— 税務署の解釈が支持された場合、少なくとも 1 年間 CIT-15J 情報を提出しなかった企業は罠にはまるでしょう。 彼らはその存在が終わるまで CIT 納税者とみなされ、それについて何もすることができません。 したがって、最高行政裁判所が企業に有利な判決を下すことを期待できます。 – ダリア・ゴルカは言います。

税務当局の現在の制限的な姿勢は企業にとって何を意味しますか?

Jacek Wojtach 氏が言うように、税務署の現在の解釈は これは納税者が覚えておくべきもう一つの行政上の義務です、たくさんあります。 一般的なパートナーシップは、JPK_VAT ファイル、ZUS 申告を提出し、所得税の前払いを毎月計算する必要があります。 — 会社が株主に関する情報を毎年提出することを忘れた場合（CIT-15J）、その結果は嘆かわしく、取り返しのつかないものになるでしょう（税務署編による）—と専門家はコメントしています。

税務当局の現在のアプローチによれば、企業が罠に陥った場合、企業は CIT 納税者となり、二重税を支払わなければなりません。

Jacek Wojtach 氏が言うように、主にファミリービジネスはゼネラル・パートナーシップの形で運営されており、多くの場合シビル・パートナーシップの変革から生じています。 – ゼネラル・パートナーシップは営利会社の最も単純な形態であり、多くの起業家にとって、より規制された活動の世界への第一歩である – とヤツェク・ヴォイタックは主張する。

企業はゼネラル・パートナーシップの課税に関して何を期待していますか?

ダリア・グルカ氏は、企業が税務当局のこのような制限的なアプローチを理解するのは難しいことを認めています。 専門家によると、すべてのリミテッド・パートナーシップに対する法人税課税（ゼネラル・パートナーシップに関する変更と同時に導入された）には非常に疑問があるという。 非公式には財務省の代表者らは、変更の理由は資本会社（有限責任など）の変革に関連して納税者とその推進者（税務顧問や法律顧問を含む）から提出された税制（MDR）に関する多数の情報だったと説明した。企業）を有限責任組合に設立します。

Daria Górka 氏が言うように、ほとんどの場合、MDR 情報は警戒心から多少誇張して提供されました。 MDRに関する規制は複雑かつ不明確です。 実際には、専門家が付け加えているように、2020年にはリミテッド・パートナーシップもゼネラル・パートナーシップも税金の最適化や人為的な税金負債の削減のためには利用されていなかった。 — 税金の「恩恵」は、ゼネラル・パートナーシップとリミテッド・パートナーシップが2021年までは税金の透明性があったという事実からのみもたらされたため、そのパートナーのみに課税されていたとヤツェク・ヴォイタック氏は思い出します。

したがって、専門家によれば、現在の要件はまったく理解できません。 — ゼネラル・パートナーシップのパートナーに関する情報は、今も昔も簡単に入手できます。 全国裁判所登録簿を確認してください。 たとえ株主構成に変化がないとしても、企業が毎年株主に関する情報を提出することを期待することはさらに不可解です。 たとえそうであるとしても、それは規則に明示的に記載されるべきでした。 納税者が不明確な規制を非論理的に解釈して自らに不利益をもたらすことを期待することは不可能である、とヤツェク・ヴォイタックはコメントする。

— 今のところ、ゼネラル・パートナーシップとそのパートナーは、最高行政裁判所を含む行政裁判所が彼らの側に立ってくれることを期待できる。 – ダリア・ゴルカ氏は付け加えた。 専門家は、税務署の財政寄りの解釈は比例原則、さらには法の下の平等の原則に違反しているが、何よりも、納税者に有利に税条例に示された法規定に関する疑義を解決するという原則は取り除くことができないと主張している（デュビオ プロ トリブタリオで）。

— 現在の問題に対する本当の解決策は、規制を明確にするか、面倒な CIT-15J 年次報告の必要がないという一般的な解釈を発表することでしょう。。 さらに、すでに税務当局の解釈の罠に陥っているゼネラル・パートナーシップの状況を救うために介入する必要がある。 この混乱の影響を彼らに取り消すことができるように。 結局のところ、現在の立法混乱の責任は納税者にはない、とヤツェク・ヴォイタック氏は結論づけている。