2023 年の監査年度が終了し、2024 年の監査中間期間が始まりました。今こそ、財務会計基準審議会（「FASB」）の会計基準成文化（「ASC」）842「リース」1に基づくリース基準と、以下の現行予想信用損失（「CECL」）モデルとの間のいくつかの興味深いクロスオーバーについて考察する時期に来ています。 FASB ASC 326「金融商品 – 信用損失」2
ASC 326は、米国証券取引委員会による小規模報告会社の定義を満たす、会計年度が2022年12月15日以降に始まる会計年度（会計年度内の中間期間を含む）を持つすべての非公開企業および公開企業に対して発効しました。当初、ほとんどの貸手は、ガイダンスでは ASC 842 (ASC 326-20-15-3) に基づいて会計処理されるオペレーティング・リース債権を特に除外しているため、ASC 326 はリース会計に影響を与えないと考えていました。3 しかし、ASC 326-20- 15-2 範囲および範囲の例外は、CECL モデルが販売型または貸手の純投資に適用されることを明確にします。 ASC 842.4 に基づいて会計処理される直接ファイナンス リース さらに、資産の譲渡が販売とはみなされず、その取引が貸手による融資として会計処理されるセール アンド リースバック取引の場合、貸手によって支払われた金額は、貸手によって支払われた金額と見なされます。融資債権であり、ASC 326-20 償却原価で測定の範囲内に該当します。5
ASC 326 の適用
ASC 326 に基づく販売型リースまたはファイナンスリースを含める根拠は、ASC 842 に基づくリースが販売型またはファイナンスリースであると判断された場合、基礎となる不動産資産の認識が中止されるか、まったく記録されないことです。代わりに、貸手は販売型リースまたはファイナンスリースへの投資を記録します。現在、貸借対照表に記録されているこれらの投資は、利息と元本の両方の削減要素があるものの、賃貸料収入の要素はなく、リースというよりは金融商品のように扱われています。
ASC 326、ASC 842-10-15-28、および ASC 840-10-15-29 の「契約の構成要素の分離」の適用をさらに複雑にするために、リース契約が土地とその他の資産 (建物など) の両方を対象とする場合、次のように規定されています。貸主は、リースを 2 つの異なるリースタイプを持つ 2 つの異なるリースコンポーネントに分割する必要がある場合があります6。貸主がこのタイプのリース契約を締結する場合、2 つの主なテストは、 ASC 842-10-25-2 リース分類に基づく販売型またはファイナンス リースとしてのリースの分類は次のとおりです。
- リースは原資産の残りの経済的耐用年数の大部分を対象とするものであり、
- リース料と借手が保証する残存価額の合計の現在価値が、原資産の公正価値の実質的に全額と等しいかそれを超える7。
上記のテストのいずれかが満たされた場合、追加の考慮事項に基づいて、リースは販売型またはファイナンス リースのいずれかに分類されます。
たとえば、土地の経済的寿命は無限であると見なされますが、建物の経済的寿命は一般に 40 ～ 50 年であると判断されます。リース期間が 40 年の場合、そのリース期間は土地の残りの経済的耐用年数の大部分を占めるものではありません。ただし、建物の場合は、建物の残りの経済的耐用年数の大部分を同じリース契約とすることができます。したがって、リースの建物部分の分類は、ASC 326 に基づく CECL モデルの対象となる販売型リースまたはファイナンシング リースのいずれかになる可能性がありますが、リースの土地部分はオペレーティング リースとみなされ、対象外となります。 CECLモデルへ。したがって、単一のリース契約は、ASC 842 と ASC 326 の両方に基づいて、各貸借対照表日において 2 つの異なる損失モデルの対象となる可能性があります。オペレーティング・リースの対象となる土地は、ASC 360 有形固定資産に基づいて減損評価される必要があります。リースの建物部分は CECL モデルの対象となります。
ASC 842 および ASC 326 に基づくリースの評価には、技術的な会計知識が必要であり、非常に複雑になる場合があります。 FTI Consulting, Inc. は、リース基準と CECL モデルの両方の適用に関する会計顧問およびコンサルティング サービスを提供できます。
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