2024年8月5日
2024-1490
ブラジル、主要なVAT改革法案を審議のため上院に提出
2024年7月19日にブラジル下院で承認された付加価値税（VAT）改革に関する補足法案（本法案）が完成し、審査のため連邦上院に送付されました。迅速な手続きが求められているため、上院議員らは今後数か月以内に法案を可決すると予想されます。
この法案は間接税の計算方法の大幅な簡素化を反映していますが、納税者にとっていくつかの課題も生じさせる可能性があります。さらに、2024年8月1日には、移行期間が始まる2026年1月1日に準備が整うように現在の請求書のレイアウトを調整することを目的とした最初の技術ノートが発表されました。
背景
ブラジル憲法は2023年12月に改正され、間接税改革の基盤が築かれました。これに続いて、改革を進めるために不可欠な補足法案に関する議論が始まりました。この法案は、公布される前に下院と連邦上院の両方で審査と承認を受ける必要があります。（背景については、EYグローバル税務アラートを参照してください。 ブラジル上院、VAT改革案を検討2023年8月10日付け、および ブラジル：下院特別委員会が間接税改革案を承認（2019年1月10日付）
新しい法律
下院で承認され、上院による修正が予定されている法案は、特定の新しい課税、具体的には物品およびサービスへの寄付（商品やサービスへの貢献 またはCBS）、物品およびサービスに対する税金（商品およびサービスにかかる税金 またはIBS）と選択税 （は – 選択税）は、差別化された税制と特定の税制の両方を概説し、移行段階のガイドラインを示しています。これらの新しい税は、州および連邦のVAT（ICMS）に代わるものです。 — 商品およびサービスの流通に対する税 およびIPI – 工業製品に対する税金）、サービス税（ISS – サービスより税金） 社会統合プログラム（PIS）および社会保障財政拠出金（COFINS）として知られる連邦社会拠出金。
この法案で行われた注目すべき改善点の 1 つは、CBS および IBS の標準税率が 26.5% のしきい値を超えた場合に、軽減税率の対象となる製品およびサービスのリストが改訂されるという規定です。この変更は、標準税制に該当する納税者 (軽減税率に該当する納税者ではなく) への影響を軽減することを目的としています。
逆に、いくつかの要素は引き続き懸念を引き起こしており、注意深く監視する必要があります。たとえば、新しい税金から累積したクレジットを払い戻すための定められた期限は、最長 270 日間に及ぶ可能性があります。一般的な予想は、即時の税金の払い戻し、または遅くとも 60 日以内に払い戻しが行われるというものでしたが、これにより、累積クレジットを持つ納税者が直面する課題が大幅に軽減されることになります。
さらに、新しい税金の非累積的な側面（つまり、商品とサービスに対する IBS 税と商品とサービスに対する CBS「拠出金」）は依然として懸念の焦点となっています。たとえば、サービスまたは商品の購入者は、供給者が新しい税金を支払った後にのみ税額控除を受ける権利があります。
意味合い
ブラジルの間接税は、企業の税負担に重大な影響を及ぼす可能性があります。納税者が税負担の増加を計画し、軽減したり、変更によって生じる利益をより効率的に獲得したりするためには、改革が企業に与える影響を適切に理解する必要があります。
特定の構造はもはやメリットをもたらさず、運用上複雑になる可能性があるため、現在の多くの戦略モデルと運用モデルを見直す必要があります (例: 製品の製造と流通のために別個の法人を維持する、二重構造と呼ばれる計画アプローチ)。
その他の破壊的な変更の例としては、次のようなものがあります。
- 単相PIS/COFINS制度の廃止（拠出金は産業法人のみによって徴収され、サプライチェーンの残りの部分はゼロ税率の対象になる）
- ICMSと呼ばれる州VATの優遇措置の終了
- 仕向地原則の採用（つまり、ICMS に代わる IBS は、供給者の所在地ではなく、商品またはサービスの消費者の所在地の州/自治体に基づいて決定されます）
- 税額控除の評価に関するより広範な非累積的定義の採用
特に移行期間の主要な節目を考慮すると、法案で提案されている変更がブラジルの納税者が採用している現在の運用モデルにどのような影響を与えるかを理解することが重要です。
- 2027年からはPIS/COFINSとIPIとして知られる連邦VATは存在しなくなる。
- 2029年から2032年にかけて、ICMSインセンティブが徐々に削減され始める
- 移行が完了する2033年から
#ブラジル主要なVAT改革法案を審議のため上院に提出